213 sayılı VUK ve  5237 sayılı TCK'ya göre Sahte Belge ve Vergi Kaçakçılık Suçları Kavram – Yargı – Uygulama Ali Çakmakcı, Semra Köseer  - Kitap
213 sayılı VUK ve 5237 sayılı TCK'ya göre

Sahte Belge ve Vergi Kaçakçılık Suçları

Kavram – Yargı – Uygulama

1. Baskı, 
Eylül 2019
Kitabın Detayları
Dili:
Türkçe
Ebat:
16x24
Sayfa:
328
Barkod:
9789750257049
Kapak Türü:
Karton Kapaklı
Baskısı tükenmiştir.
Kitabın Açıklaması
Kaçakçılık suçlarına getirilen cezalar son yıllarda mükellefler tarafından ciddi düzeyde ihtilaf konusu yapılarak idari ve adli yargıda dava konusu edilmekte veya mükellefler hakkında kamu davası açılmaktadır.
Kitapta vergi suçlarının TCK kapsamında niteliği, vergi kaçakçılık suçlarının hukuksal gelişimi, vergi kaçakçılık suçlarının oluşum şekilleri, nitelikleri ve unsurları, vergi kaçakçılık suçunun vergi hukukundaki yaptırımları, kaçakçılık suçlarına ilişkin cezalardan kurtulma yolları, sahte belge ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (MİYB) düzenleme ve kullanma fiilleri, koda veya özel esaslara alınma süreci ve etkileri, çok sayıda Danıştay ve Yargıtay karar özetleri, KDV iadesinde sahte belge, MİYB düzenlenmesi, kullanılması ve sonuçları ile pek çok spesifik husus ele alınmaktadır.
Bu kitap, yazarların T.C. Hazine ve Maliye Bakanlığı Hesap Uzmanları Kurulu bünyesinde yaptıkları vergi incelemeleri, gerek bilimsel çalışmaları, gerekse YMM ve SMMM olarak yaptıkları denetim çalışmalarında yaşanan deneyimler eşliğinde yazılmıştır.
Kitabın Konu Başlıkları
.
Suçların TCK Kapsamında Niteliği
.
Vergi Kaçakçılık Suçlarının Hukuksal Gelişimi
.
Vergi Kaçakçılık Suçlarının Oluşum Şekilleri, Nitelikleri ve Unsurları
.
Vergi Kaçakçılık Suçunun Vergi Hukukundaki Yaptırımları
.
Kaçakçılık Suçlarına İlişkin Cezalardan Kurtulma Yolları
.
Tek Fiile Tek Ceza Uygulanması İlkesi–Non bis in idem Kuralı
.
Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge (MİYB) Düzenleme ve Kullanma Fiilleri
.
Kod ve Özel Esaslara Alınma İşlemi
.
Çok Sayıda Danıştay ve Yargıtay Karar Özetleri
.
KDV İadesinde Sahte Belge, MİYB Kullanımları ve Sonuçları
Kitabın İçindekileri
Önsöz 
9
Yönetici Özeti 
11
Kısaltmalar 
19
Birinci Bölüm
SUÇLARA VE CEZALARA İLİŞKİN
GENEL AÇIKLAMALAR VE KURALLAR
1.1. Ceza Kavramı ve Çeşitleri 
21
1.1.1. Genel Olarak Cezaların Sınıflandırılması 
21
1.1.2. TCK Açısından Cezaların Sınıflandırılması 
23
1.2. Suçun Unsurları 
25
1.2.1. Maddi Unsur 
26
1.2.2. Manevi Unsur 
26
1.3. Genel Olarak Vergi Kaçakçılık Suçları 
29
İkinci Bölüm
VERGİ HUKUKUNDA KAÇAKÇILIK FİİLLERİNİN KAPSAMI VE CEZADAN KURTULMA YOLLARI
2.1. Kaçakçılık Suçlarının Kısa Bir Tarihçesi 
35
2.1.1. Kaçakçılık Suçlarının Peçelemeden Farkı 
40
2.1.2. Suç İçin Sanık Lehine Olan Kanun Hükmünün Uygulanması 
41
2.1.3. Kaçakçılık Suçu Seçimlik Bir Suçtur ve Kanunda Sayılan Her Fiil Ayrı Cezayı Gerektirir 
42
2.1.4. Gümrük Kanunu Kapsamına Giren İşlemler 
42
2.1.5. Vergi Usul Kanunu 280 Sıra No.lu Genel Tebliğinin Getirdikleri 
43
2.1.6. Vergi Usul Kanunu 306 Sıra No.lu Genel Tebliğinin Getirdikleri 
45
2.1.7. Suçun Varlığı İçin Rapor Değerlendirme Komisyonunun Mütalaa Şartı 
49
2.1.8. Vergi Kaçakçılığı Suçunun Failleri Kimlerdir? 
52
2.1.9. Suçun İşlenme Zamanı 
56
2.1.10. KDV Uygulama Genel Tebliğinin Gizleme Konusuna Yaklaşımı 
59
2.1.11. Yargı Kararları 
60
2.2. Adli veya İdari Cezayı Kaldıran Haller 
61
2.3. Uzlaşma 
61
2.4. Pişmanlık ve Islah Müessesi 
62
2.5. Cezada İndirim 
65
2.6. Ceza Kesmede Zamanaşımı 
66
2.7. Ceza Tahsil Zamanaşımı 
66
2.8. Ölüm 
67
2.9. Mücbir Sebepler 
67
2.10. İzaha Davet Müessesi 
67
2.10.1. İndirimli Ceza Uygulaması İçin Asli Unsurlar 
69
2.10.2. İdari İşlemler ve Yetkili Merci 
73
2.10.3. İndirimli Ceza Uygulamasının Şartları 
74
2.10.4. Genel Değerlendirme 
75
2.10.5. Sahte Belge ve Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge (SMİB) Kullanımı Açısından: 
77
2.11. Aynı Suça Birden Fazla Ceza Kesilmesi Hali 
80
2.11.1. Non bis in idem Kuralının AİHM Kararlarına Etkisi 
81
2.11.2. Kuralın İç Mevzuat Kapsamında Ele Alınması 
83
2.12. Yargı Kararları 
90
Üçüncü Bölüm
KAÇAKÇILIK SUÇLARININ YAPISAL ÖZELLİKLERİ
3.1.1. Defter ve Kayıtlarda Hesap ve Muhasebe Hileleri Yapmak (m.359/a–1) 
95
3.1.1.1. Ceza Muhatapları ve Sorumlular 
102
3.1.1.2. Muhasebe Hilelerinin Amacı ve Yöntemler 
103
3.1.1.3. Suçun İşlendiği Tarihin Tespiti 
104
3.1.1.4. Yargı Kararları 
104
3.1.2. Gerçek Olmayan ve Kayda Konu İşlemlerle İlgili Bulunmayan Kişiler Adına Hesap Açmak (m.359/a–1) 
109
3.1.2.1. Yargı Kararı 
112
3.1.3. Defterlere Kaydı Gereken Hesap ve İşlemleri Vergi Matrahının Azalması Sonucunu Doğuracak Şekilde Tamamen veya Kısmen Başka Defter Belge veya Diğer Kayıt Ortamlarına Kaydetmek (m.359/a–1) 
113
3.1.3.1. Suçun Varlığı İçin Yasal Defterlerin Tespiti Gerekmektedir 
114
3.1.3.2. Suç İle Vergi Matrahının Azalması Sağlanmalıdır 
115
3.1.3.3. Suça İlişkin Fiil İle Vergi Matrahının Azalmasının Aynı Dönemde Gerçekleşmemesi 
116
3.1.3.4. Suç Konusu Fiilin Dolaylı Yollarla Vergi Matrahının Azalmasına Neden Olması 
117
3.1.3.5. Suç İşlenmekle Beraber Verginin Mükellef Tarafından Vadesinde Ödenmesi 
118
3.1.3.6. Suçun Tespiti ve Mükellef Aleyhine Delil Niteliği 
119
3.1.3.7. Çift Defter Kullanımında Suçun İşlenme Tarihi 
121
3.1.3.8. Hapis Cezasının Adli Para Cezasına Dönme İmkanı 
121
3.1.3.9. Yargı Kararları 
121
3.1.4. Defter, Kayıt ve Belgeleri Tahrif Etmek 
125
3.1.4.1. Hangi Defter, Belge ve Kayıtlar Tahrifat Kapsamındadır 
127
3.1.4.2. Vergi Kanununda Kayıt Nizamı Kuralları 
128
3.1.4.3. Suçun Failleri 
129
3.1.4.4. Suçun İşlenme Zamanı 
130
3.1.4.5. Yargı Kararı 
130
3.1.5. Defter, Kayıt ve Belgeleri Gizlemek (m.359/a–2) 
132
3.1.5.1. Suçun Teşekkülü 
135
3.1.5.2. Vergi Kanunlarına Göre Tutulması Zorunlu Olan Defterler 
137
3.1.5.3. Kayıt Gizleme Nasıl Oluşabilir? 
139
3.1.5.4. Gizleme Konusu Yapılan Defter ve Belgelerin Vergi Matrahına Etki Etmemesi Durumu 
139
3.1.5.5. Defter ve Belge İbrazına İlişkin Tebligatın Usulüne Uygun Yapılmaması 
141
3.1.5.6. Gizleme Suçu Vergi İncelemesine Bağlı Bir Olaydır 
145
3.1.5.7. Defterlerin ve Belgelerin Mahkeme Safhasında Mahkemeye Arz Edilmesi 
146
3.1.5.8. Yeminli Mali Müşavirlere Karşıt İnceleme Kapsamında Defter İbraz Edilmemesi 
154
3.1.5.9. Gizleme Suçuna Bağlanan Yaptırımlar 
156
3.1.5.10. Mücbir Sebep Gizlemeyi Engeller Mi? 
156
3.1.5.11. Suçun İşlenme Tarihi 
158
3.1.5.12. Defter ve Belgeleri Gizlemek Suçunda Dikkat Edilecek Hususlar 
159
3.1.5.13. Yargı Kararı 
159
3.1.6. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek ve Kullanmak (m.359/a–2) 
175
3.1.6.1. Sahte veya MİYB İle Amaçlanabilen Özel Hususlar 
182
3.1.6.2. Suçun Manevi Unsuru 
182
3.1.6.3. Suça İlişkin Vergi Kanunları Yaptırımları 
186
3.1.6.4. Suçun TCK ve CMK Kapsamında Yaptırımları 
187
3.1.6.5. Evrakta Sahtecilik Suçu 
188
3.1.6.6. Yargı Kararı 
191
3.2.1. Defter Kayıt ve Belgeleri Yok Etmek veya Defter Sayfalarını Yok Ederek Yerine Başka Yapraklar Koymak veya Hiç Yaprak Koymamak (m.359) 
197
3.2.1.1. Yargı Kararı 
198
3.2.2. Belgelerin Asıl veya Suretlerini Tamamen veya Kısmen Sahte Olarak Düzenlenmek veya Bu Belgeleri Kullanmak (m.359/b) 
198
3.2.2.1. Sahte Belge Unsuru Olabilecek Belgeler 
205
3.2.2.2. Suça Konu Fiil 
206
3.2.2.3. Suçun Faili 
207
3.2.2.4. Sahte Fatura Kullanma İle Düzenlemede Ayrı Ayrı Suç Bulunması 
208
3.2.2.5. Vergi Mahkemesi Kararlarının Adli Yargı Açısından Önemi 
208
3.2.2.6. Alışların Sahte Olması Satışların da Sahte Olmasını Gerektirmez 
209
3.2.2.7. Sahte Belge Kullanımında Delil Yetersizliği 
209
3.2.2.8. Sahte Belge Düzenlenmesi ve Kullanımına Yönelik Cezalar 
215
3.2.2.9. Sahte Belge Düzenlenmesi Karşılığında Komisyon Geliri Elde Edildiği İddiaları 
216
3.2.2.10. Suçun Örgüt Kapsamında Değerlendirilmesi 
218
3.2.2.11. Müteselsil Sorumluluk Uygulamasına Alıcıların Sorumluluğuna Nasıl Gidilebilir? 
223
3.2.2.11.1. İşleme Doğrudan Taraf Olmayanlar 
224
3.2.2.11.2. Müteselsil Sorumluluk Uygulaması 
225
3.2.2.12. Sahte Belge Düzenleme Fiilinin Özel Belgede Sahtecilik Suçu Açısından Değerlendirilmesi 
226
3.2.2.13. Meslek Mensupları Açısından Konunun Önemi 
227
3.2.2.14. Yargı Kararı 
230
3.3.1. Maliye Bakanlığı ile Anlaşması Olmadığı Halde Belge Basmak veya Bu Belgeleri Bilerek Kullanmak (m.359/c) 
246
3.3.1.1. Yargı Kararı 
247
Dördüncü Bölüm
KAÇAKÇILIK FİİLLERİNDE CEZALAR VE MÜTALAA
4.1. Kaçakçılık Fiillerinde Cezalar 
249
4.1.1. On Sekiz Aydan Üç Yıla Kadar Hapis Cezası Gerektiren Fiiller 
249
4.1.2. Üç Yıldan Beş Yıla Kadar Hapis Cezasını Gerektiren Fiiller 
251
4.1.3. İki Yıldan Beş Yıla Kadar Hapis Cezası Gerektiren Fiiller 
252
4.2. Mütalaa Şartı 
252
4.2.1. Mütalaanın Hukuki Niteliği ve Şekli 
253
4.2.2. Vergi Kaçakçılığı Suçunda Mütalaa Şartı 
254
4.2.3. Yargıtay Ceza Genel Kurulu Kararı (213 Sayılı V.U.K Madde 359) 
259
Beşinci Bölüm
SAHTE VE MUHTEVİYATI İTİBARİYLE
YANILTICI BELGE KULLANMA TESPİTİ VE
SUÇ RAPORLARINA KARŞI YAPILACAK İDARİ İŞLEMLER
5.1. Mükelleflerin Özel Esaslara Alınma İşleminin Hukuki Dayanağı 
269
5.1.1. Hangi Belgeler Sahte veya MİYB Kapsamında Sayılmaktadır 
275
5.1.2. Özel Esaslara Tabi Mükellefler 
275
5.1.3. VUK’nın 153/A Maddesine Giren Mükellefler 
277
5.1.4. Özel Esaslara Tabi Olmayan Mükellefler 
280
5.1.5. Olumlu Rapor 
280
5.1.6. Olumsuz Rapor 
281
5.1.7. Genel Esaslar 
281
5.1.8. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi 
282
5.1.9. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar 
283
5.2. Sahte Belge Kavramı 
284
5.2.1. Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar 
284
5.2.2. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 
285
5.2.3. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 
285
5.2.4. Haklarında Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 
287
5.2.5. Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 
288
5.3. İdari Uygulamalarda Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme ve Kullanma Fiili 
289
5.3.1. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 
290
5.3.2. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 
290
5.3.3. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 
291
5.3.4. Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 
291
5.3.5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat ve İzaha Davet 
292
5.4. Yargı (İdari Yargı) Safhasında İddialar 
296
5.5. Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 
299
5.5.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri 
299
5.5.2. Genel Esaslara Dönüş 
299
5.5.3. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 
300
5.5.3.1. İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 
300
5.5.3.2. Genel Esaslara Dönüş 
300
5.5.4. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 
301
5.5.4.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanlar 
301
5.5.4.2. Genel Esaslara Dönüş 
302
5.5.5. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanlar 
302
5.5.5.1. İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 
302
5.5.5.2. Genel Esaslara Dönüş 
303
5.5.5.3. İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte veya Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Olması 
304
Altıncı Bölüm
SAHTE BELGE VE MİYB’NİN KARA PARA (SUÇ GELİRİNİN) AKLANMASI AŞAMASINA ETKİLERİ
6.1. Karapara veya Suç Gelirinin Tanımı 
305
6.2. Kara Para Aklamaya İlişkin Yasal Düzenlemeler 
306
6.3. Kara Para Aklamanın Sahte Belge ve MİYB İle İlişkisi 
311
Yedinci Bölüm
SAHTE BELGENİN SONUÇLARINI HAFİFLETMENİN ÜZERİNE BAZI DEĞERLENDİRMELER
7.1. Soruna İlişkin Bazı Değerlendirmeler 
313
Kaynakça 
319
Kavramlar Dizini 
323
Yazar Tanıtımları 
325